В связи с многочисленными обращениями налогоплательщиков о правомерности взимания обязательных отчислений, установленных в соответствии с Федеральным законом от 21.12.94 № 69-ФЗ «0 пожарной безопасности», для выполнения задач, возложенных на пожарную охрану, Министерство Российской Федерации по налогам и сборам сообщает.
Согласно статье 2 Федерального закона от 31.07.98 № 147-ФЗ (в редакции Федерального законе от 09.07.99 № 155-ФЗ) «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» впредь до введения в действие статей 13, 14 и 15 части первой Кодекса налоги, сборы, пошлины и другие платежи в бюджет или внебюджетные фонды, не установленные статьями 19, 20 и 21 Закона Российской федерации «06 основах налоговой системы в Российской Федерации», не взимаются.
Статьями 19, 20 и 21 Закона Российской Федерации «0б основах налоговой системы в Российской Федерации» не установлен такой вид налога, как налог (обязательные отчисления) на выполнение возложенных на пожарную охрану задач. До 1 января 1999 годе для выполнения возложенных на пожарную охрану задач в соответствии со статьей 10 Федерального закона от 21.12.94 № 69-ФЗ «0 пожарной безопасности» органами местного самоуправления устанавливались обязательные отчисления в размере 0,5% от общей сметной стоимости работ по строительству, капитальному ремонт, реконструкции объектов, расширению, техническому переоснащению предприятий, зданий, сооружений и других объектов, за исключением работ, финансируемых за счет средств местных бюджетов.
В соответствии со статьей в части первой Налогового кодекса Российской Федерации (от 31.07.98 № 146-ФЗ, в редакции Федерального закон» от 09.07.99 № 154-ФЗ) налогом признается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж», взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Обязательные отчисления, предусмотренные статьей 10 Федерального закона от 31.13.94 №69-ФЗ «О пожарной безопасности», имеет все признаки налога:
- обязательность - отчуждение принадлежащих на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления денежных средств производится в обязательном порядке;
- индивидуальная безвозмездность - уплата указанных платежей вовсе не предполагает, что объем получаемых плательщиком услуг в рамках обеспечения государством пожарной безопасности будет соответствовать сумме уплаченных отчислений. Тем самым всё организации и физические лица уравниваются в правах, а обязательные отчисления на выполнение возложенных на пожарную охрану носят обезличенно - безвозмездный характер;
- взимание в целях финансового обеспечения деятельности государства - преамбулой Федерального закона «О пожарной безопасности» установлено, что обеспечение пожарной безопасности является одной из важнейших функций государства. В целях осуществления своих функций по обеспечению пожарной безопасности государство формирует пожарную охрану как совокупность созданных в установленном порядке органов управления, сил и средств, в том числе противопожарных формирований, предназначенных для организации предупреждения пожаров и их тушения, проведения связанных с ними первоочередных аварийно - спасательных работ. Следовательно, отчисления на выполнение возложенных на пожарную охрану задач является отчислениями на финансовое обеспечение деятельности государства.
Таким образом, обязательные отчисления, установленные в статье 10 Федерального закона «0 пожарной безопасности», по своей правовой природе являются налогом.
Пункт 1 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 41 и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 9 от 11.06.99 «0 некоторых вопросах, связанных с введением в действие часта первой Налогового кодекса Российской Федерации» закрепляет, что положения части первой Кодекса, устанавливающие систему взимаемых на территории Российской Федерации налогов и сборов (пункт 3 статьи 1, статьи 12 - 15 и 18) , в соответствии со статьей 3 вводного Закона вступают в силу со дня введения в действие части второй Кодекса. В связи с этим судам при рассмотрении дел, возникших из налоговых правоотношений, необходимо исходить из того, что до вступления а силу части второй Кодекса на территории Российской Федерации могут взиматься только те налоги и сборы, которые установлены статьями 19 - 21 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».
Также в названном выше Постановлении высказана правовая позиция высших судебных органов относительно вопроса о правомерности уплаты взносов в государственные внебюджетные фонда, согласно которой правило, установленное в статье 2 Федерального закона от 31.07.98 № 147-ФЗ (в редакции Федерального закона от 09.07.99 № 155-ФЗ), не распространяется на обязательные взносы во внебюджетные фонды, поскольку обязанность уплаты указанных взносов установлен» специальными актами законодательства. При этом необходимо иметь в виду, что взимание взносов в государственные внебюджетные фонды строится не на налоговых, а на страховых принципах (Федеральный закон от 16.07.99 №165-ФЗ «0б основах обязательного социального страхования»).
Подпунктом «ж» пункта 1 статьи 21 Закона Российской Федерации от 27.12.91 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» установлены целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций независимо от их организационно - правовых форм на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели. Ставки в городах и районах устанавливаются соответствующими представительными органами власти - местными Советами народных депутатов, а в поселках и сельских населенных пунктах - на собраниях и сходах жителей. Следовательно, представительные органы власти местного самоуправления вправе устанавливать специальные целевые сборы, в том числе и на выполнение возложенных, на пожарную охрану задач. Однако ставка в год не может превышать размера 3 процентов от 12 установленных законом размеров минимальной месячной оплаты труда для физического лица, а для юридического лица - размера 3 процентов от годового фонда заработной платы, рассчитанного исходя из установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.
Таких образом, органы государственной противопожарной службы не вправе требовать уплаты отчислений на содержание территориальных подразделений противопожарной службы.
Исходя из изложенного, предлагаем Управлениям Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по субъектам Российской Федерации:
- обратиться в прокуратуру с целью принятия прокурором мер по опротестованию не соответствующих законодательству нормативных правовых актов в порядке, предусмотренном Федеральным законом «0 прокуратуре Российской Федерации» и процессуальным законодательством Российской федерации;
- не применять меры по принудительному взысканию обязательных отчислений, установленных для обеспечения деятельности противопожарной службы.
Главный государственный советник
налоговой службы
А.П.ПОЧИНОК
